Правительство Республики Казахстан ПОСТАНОВЛЯЕТ:

(САПП Республики Казахстан, 2013 г., № 22, ст. 359) следующие изменения:

к постановлению Правительства
Республики Казахстан
от 10 апреля 2015 года № 214
Утверждены
постановлением Правительства
Республики Казахстан
от 27 марта 2013 года № 279
Правила
применения системы управления рисками в целях подтверждения
суммы превышения налога на добавленную стоимость,
предъявленной к возврату

1. Настоящие Правила применения системы управления рисками в целях подтверждения суммы превышения налога на добавленную стоимость, предъявленной к возврату, (далее – Правила) разработаны в соответствии со статьей 625 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и определяют порядок применения системы управления рисками в целях подтверждения суммы превышения налога на добавленную стоимость (далее – НДС), предъявленной к возврату.

4. Одновременно показатели деятельности налогоплательщика, представившего требование о возврате, оцениваются с использованием критериев степени риска, утвержденных Правительством Республики Казахстан, (далее - критерии) в течение семи рабочих дней с даты начала тематической налоговой проверки по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату.

7. В случае, если суммарный итог баллов по результатам оценки с использованием критериев составляет менее тридцати пяти баллов, но в деятельности налогоплательщика усматриваются признаки уклонения от уплаты налогов, подпадающие под схемы, предусмотренные в приложениях 1, 2, 3 к настоящим Правилам, налоговый орган относит такого налогоплательщика к категории налогоплательщиков, находящихся в зоне риска.
При этом признаками уклонения от уплаты налогов являются:

Основанием определения признаков уклонения от уплаты налогов является наличие фактов, которые повлияли на размер превышения НДС:

10. Лицом, осуществляющим тематическую проверку, в пределах сроков, указанных в пункте 8 настоящих Правил, анализируются результаты аналитического отчета. При этом решение о назначении встречных проверок и (или) направлении запроса на устранение нарушений принимается только по тем налогоплательщикам, по которым выявлены нарушения налогового законодательства.
Налоговым органом, назначившим тематическую налоговую проверку, запрос на устранение нарушений направляется в налоговый орган по месту регистрации поставщика, по которому выявлены нарушения, не позднее пяти рабочих дней с даты окончания срока, указанного в пункте 8 настоящих Правил.

Уведомление, указанное в части первой настоящего пункта, в адрес налогоплательщика не направляется, если выявленное нарушение устранено по результатам налоговой проверки, проведенной ранее у такого налогоплательщика.
При этом налоговым органом ответ на запрос на устранение нарушений в адрес налогового органа, от которого поступил такой запрос, направляется в течение пяти рабочих дней с даты исполнения налогоплательщиком уведомления или получения такого запроса в случае устранения нарушений по результатам ранее проведенной налоговой проверки.

12. В случаях выявления по результатам аналитического отчета у поставщиков товаров, работ, услуг нарушений налогового законодательства, возврат суммы превышения НДС производится в пределах предъявленных сумм, уменьшенных на суммы превышения НДС, приходящиеся на поставщиков товаров, работ, услуг, у которых установлены нарушения налогового законодательства, в том числе с учетом положений статьи 635 Налогового кодекса, а также при наличии фактов:

Сумма превышения НДС, подлежащая возврату, определяется в следующем порядке:

суммы НДС, суммарно сложившейся из сумм НДС, определенных в соответствии с подпунктом 1) настоящего пункта,
и
суммы НДС, отнесенной в зачет налогоплательщиком, представившим требование о возврате, от непосредственного поставщика;

Примеры определения суммы превышения НДС, подлежащей возврату, приведены в приложениях 4, 5 к настоящим Правилам.

13. Возврат оставшейся суммы превышения НДС, за исключением случаев, указанных в пунктах 10, 12 статьи 635 Налогового кодекса, производится по мере устранения поставщиками товаров, работ, услуг нарушений налогового законодательства путем включения налогоплательщиком данной суммы в требование о возврате за последующие налоговые периоды. При этом должностным лицом налогового органа, осуществляющим тематическую проверку по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату, в обязательном порядке анализируются результаты аналитического отчета по таким поставщикам.

14. По налогоплательщикам, имеющим право на применение упрощенного порядка возврата превышения НДС, настоящие Правила применяются исключительно в отношении их непосредственных поставщиков. При этом суммарный итог баллов по налогоплательщикам, имеющим право на применение упрощенного порядка возврата, полученный по результатам оценки с использованием критериев, равен нулю.

к Правилам применения системы
управления рисками в целях
подтверждения суммы
превышения налога на добавленную
стоимость, предъявленной к возврату

к Правилам применения системы
управления рисками в целях
подтверждения суммы
превышения налога на добавленную
стоимость, предъявленной к возврату

к Правилам применения системы
управления рисками в целях
подтверждения суммы
превышения налога на добавленную
стоимость, предъявленной к возврату

Приложение 4
к Правилам применения системы
управления рисками в целях
подтверждения суммы
превышения налога на добавленную
стоимость, предъявленной к возврату
Пример определения суммы превышения НДС, подлежащей возврату
Из предъявленной к возврату суммы превышения НДС исключается наименьшая из сумм НДС, отнесенных в зачет поставщиками товаров, работ, услуг от налогоплательщика, по которому установлены нарушения налогового законодательства, до плательщика НДС, представившего требование о возврате превышения НДС - 150 т.т.
Расшифровка аббревиатуры: ТОО – товарищество с ограниченной ответственностью.

к Правилам применения системы
управления рисками в целях
подтверждения суммы
превышения налога на добавленную
стоимость, предъявленной к возврату
Из предъявленной к возврату суммы превышения НДС исключается наименьшая из следующих сумм: суммы НДС, суммарно сложившейся из сумм НДС, определенных в соответствии с подпунктом 1) части второй пункта 12 настоящих Правил, и суммы НДС, отнесенной в зачет плательщиком НДС, представившим требование о возврате превышения НДС, от непосредственного поставщика - 1 000 т.т.
Расшифровка аббревиатуры: ТОО – товарищество с ограниченной ответственностью.

Приложение 2
к постановлению Правительства
Республики Казахстан
от 10 апреля 2015 года № 214
Утверждены
постановлением Правительства
Республики Казахстан
от 27 марта 2013 года № 279
Критерии степени риска
Критерии степени риска разработаны в соответствии со статьей 625 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс).
№ п/п
Наименование критерия
Количество баллов
1
2
3
1.
Коэффициент налоговой нагрузки (далее - КНН) налогоплательщика ниже среднеотраслевого значения КНН *
25
2.
Отражение налогоплательщиком убытка на протяжении трех последовательных лет
10
3.
Представление за двенадцатимесячный период, предшествующий дате представления требования о возврате, указанного в декларации по НДС, (далее - требование о возврате) дополнительной отчетности по НДС на уменьшение более двух раз
10
4.
Налогоплательщик длительное время (более четырех лет) не подвергался комплексной налоговой проверке
5
5.
Наличие взаиморасчетов с взаимосвязанными сторонами за последние 3 года
5
6.
Осуществление сделок за последние 5 лет с лжепредприятиями
10
7.
Осуществление сделок за последние 5 лет с налогоплательщиками, не представляющими или представляющими нулевую налоговую отчетность
10
8.
Осуществление сделок за последние 5 лет с бездействующими налогоплательщиками
10
9.
Осуществление сделок за последние 5 лет с ликвидированными налогоплательщиками
5
10.
Осуществление сделок за последние 5 лет с налогоплательщиками, снятыми с учета по НДС
10
11.
Осуществление сделок за последние 5 лет с налогоплательщиками-банкротами
5
12.
Осуществление деятельности в сферах, в которых существует вероятность неисполнения и (или) неполного исполнения налогового обязательства (строительство, торговля), согласно регистрационным данным
10
13.
Наличие в двенадцатимесячном периоде, предшествующем дате представления требования о возврате, подтвержденных нарушений, выявленных по результатам камерального контроля по НДС
5
14.
Наличие в двенадцатимесячном периоде, предшествующем дате представления требования о возврате, выставленного уведомления № 10
5
15.
Наличие в двенадцатимесячном периоде, предшествующем дате представления требования о возврате, одного или нескольких из следующих фактов: представление первоначальной декларации по НДС, содержащей требование о возврате превышения НДС; перерегистрация налогоплательщика; смена места нахождения налогоплательщика
10
16.
Наличие одного из следующих фактов:
учредителями являются физические лица-нерезиденты;
в двенадцатимесячном периоде, предшествующем дате представления требования о возврате, численность работников составляет не более двух человек;
отсутствуют объекты обложения налогом на имущество, земельным налогом за налоговый период по указанным видам налогов, предшествующий дате представления требования о возврате
10
*Для целей применения критерия степени риска «Коэффициент налоговой нагрузки (далее – КНН) налогоплательщика ниже среднеотраслевого значения КНН» используется среднеотраслевое значение коэффициента налоговой нагрузки, рассчитываемое в порядке, установленном уполномоченным органом, осуществляющим руководство в сфере обеспечения поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет.