Об утверждении положения (стандарта) аудита 3 "Контроль качества ауди…

0 Об утверждении положения (стандарта) аудита 3 "Контроль качества аудиторской деятельности"

В соответствии с пунктом 2 статьи 16 Закона Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года "Об аудиторской деятельности" и Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, от 26 декабря 1995 года № 2732 "О бухгалтерском учете" ПРИКАЗЫВАЮ:

1 1. Утвердить положение (стандарт) аудита 3 "Контроль качества аудиторской деятельности".

2 2. Управлению методологии бухгалтерского учета и аудита обеспечить регистрацию положения (стандарта) аудита 3 "Контроль качества аудиторской деятельности" в Министерстве юстиции Республики Казахстан в установленном законодательством порядке.

3 3. Установить, что настоящее положение (стандарт) аудита вступает

в силу со дня государственной регистрации в Министерстве юстиции
Республики Казахстан.

4 4. Считать утратившими силу приказы Министерства финансов

Республики Казахстан от 10.09.98 г. № 422 и Департамента методологии
бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики
Казахстан от 31.08.98 г. № 134.

5 Положение (стандарт) аудита 3 Контроль качества аудиторской деятельности

5. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на
первого вице-Министра финансов Ж.Д. Ертлесову.
Положение (стандарт) аудита 3

Контроль качества аудиторской деятельности
Введение

1 1. Настоящее положение (стандарт) аудита определяет порядок:

1 1) политики и процедур контроля качества работы аудиторской

фирмы в целом;

2 2) процедур контроля качества работы, порученной помощникам

аудитора, при каждом отдельном аудите.

2 2. Политика и процедуры контроля качества подлежат выполнению как на уровне работы аудиторской фирмы в целом, так и на уровне отдельных аудитов.

3 3. В настоящем положении (стандарте) следующие термины применяются в значении:

1 1) аудитор - лицо, принимающее на себя окончательную ответственность за аудит;

2 2) аудиторская фирма - аудиторы юридического лица, осуществляющего аудиторскую деятельность, или физическое лицо, осуществляющее аудиторскую деятельность как индивидуальный предприниматель, соответственно;

3 3) персонал - все аудиторы и штат профессиональных сотрудников, вовлеченных в аудиторскую деятельность фирмы;

4 4) помощники аудитора - персонал, вовлеченный в отдельный аудит, но не являющийся аудитором.

Аудиторская фирма

4 4. Аудиторская фирма должна придерживаться политики и процедур контроля качества, обеспечивающих проведение всех аудиторских проверок в соответствии с положениями (стандартами) аудита.

5

5. Характер, сроки и объем процедур и политики контроля качества деятельности аудиторской фирмы зависят от размеров и характера деятельности аудиторской фирмы, ее географического месторасположения, уровня организации и соответствующих соотношений по затратам - выгодам. Соответственно, политика и процедуры, принятые отдельными аудиторскими фирмами, варьируются, также, как и степень документального отражения этой политики и процедур. Пример политики и процедур контроля качества деятельности аудиторской фирмы представлен в приложении к данному
положению (стандарту) аудита.

6 6. При формировании политики контроля качества, подлежащей

принятию аудиторской фирмой, обычно включаются:
1

1 1) профессиональные требования:

персонал фирмы должен придерживаться принципов независимости,
честности, объективности, конфиденциальности и профессионального
поведения;
2

2 2) знания и компетентность:

фирма должна быть укомплектована персоналом, владеющим
техническими стандартами и поддерживающим профессиональную
компетентность на уровне, необходимом для выполнения ими своих
профессиональных обязанностей с должной тщательностью;
Примечания:
1
Смотри кодекс этики аудиторов и требования к аудиторам по
соблюдению этических принципов в положении (стандарте) аудита 1 "Цель
и общие принципы аудита финансовой отчетности".
2
Смотри Сноску 1.

3 3) назначение:

проведение аудита должно быть поручено персоналу с определенным уровнем подготовки и опытом работы, необходимыми в данных обстоятельствах;

4 4) делегирование:

необходим достаточный уровень руководства, наблюдения и проверки работы на всех уровнях для обеспечения достаточной уверенности в том, что выполняемая работа соответствует надлежащему уровню качества;

5 5) консультация:

по мере необходимости следует проводить консультации внутри фирмы и за ее пределами с теми, кто обладает соответствующими знаниями;

6 6) принятие и сохранение клиентуры:

необходимо постоянно проводить оценку предполагаемых и существующих клиентов. При решении вопроса о принятии клиента или продолжении сотрудничества с прежним клиентом надо исходить из соображений независимости фирмы, ее способности предоставить услуги на должном уровне и честности руководства клиента;

7 7) мониторинг:

адекватность и производственная эффективность применяемых процедур и политики контроля качества подлежит постоянному мониторингу.

7 7. Общие процедуры и политику контроля качества деятельности аудиторской фирмы необходимо доводить до персонала фирмы таким образом, чтобы обеспечить должное их понимание и надлежащее применение персоналом фирмы.

Отдельные аудиты

8 8. Аудитор должен обеспечивать выполнение таких процедур контроля качества, которые в контексте применяемых аудиторской фирмой процедур и политики, являются уместными для отдельного аудита.

9 9. Аудиторы и помощники аудиторов с контрольными функциями рассматривают профессиональную пригодность помощников аудиторов, выполняющих порученную им работу, при определении для каждого помощника в отдельности уровня руководства, наблюдения и проверки его работы.

10 10. Любое делегирование работы помощнику аудитора должно быть осуществлено таким образом, чтобы обеспечивалась достаточная уверенность в том, что работа будет выполнена специалистами с профессиональной компетентностью и должной тщательностью, необходимыми в данных обстоятельствах.

Руководство

11

11. Необходимо обеспечивать соответствующее руководство помощниками аудиторов, которым поручена работа. Руководство предусматривает информирование помощников об их ответственности и целях процедур, которые они должны выполнить. Также предусматривается информирование помощников о характере деятельности субъекта и возможных проблемах в области бухгалтерского учета и аудита, которые могут повлиять на характер, сроки и объем аудиторских процедур.

12 12. Важным средством в доведении указаний являются программа, общий план проведения аудита и определение сроков его проведения.

Наблюдение

13 13. Наблюдение тесно взаимосвязано с руководством и проверкой и может включать в себя элементы обоих.

14 14. На персонал, исполняющий контрольные функции, возлагаются следующие обязанности во время проведения аудита:

1 1) наблюдать за процессом проведения аудита для определения:

а а) обладают ли помощники аудитора необходимыми навыками и профессиональной компетенцией для выполнения порученных им заданий;

б б) понимают ли помощники аудитора инструкции по аудиту;

в в) выполняется ли работа в соответствии с общим планом проведения аудита и программой;

2 2) быть информированным и принимать решения по важным вопросам бухгалтерского учета и аудита, возникающим в ходе аудита, путем оценки их значимости и внесением соответствующих изменений в общий план проведения аудита и программу;

3 3) разрешать спорные вопросы в профессиональных суждениях персонала, проводя соответствующие консультации.

Проверка

15 15. Работа, выполняемая каждым помощником аудитора, должна быть проверена персоналом, по крайней мере, равной компетентности с тем, чтобы определить:

1 1) выполнена ли работа в соответствии с программой аудита;

2 2) надлежащим ли образом оформлены документально выполненная работа и полученные результаты;

3 3) все ли существенные моменты аудиторской проверки разрешены или отражены в аудиторских выводах;

4 4) достигнуты ли цели аудиторских процедур;

5 5) соответствуют ли сделанные выводы результатам выполненной работы и подтверждают ли они аудиторское мнение.

16 16. Следующие вопросы требуют своевременной проверки:

1 1) общий план и программа аудита;

2 2) оценки неотъемлемого риска и риска внутреннего контроля, включая результаты тестов контроля и возможные изменения общего плана и программы аудита в результате этого;

3 3) документальное оформление аудиторских доказательств, полученных в результате процедур по существу, составленных на их основе выводов, включая результаты консультаций;

4 4) финансовая отчетность, предложенные аудиторские корректировки и предложенный аудиторский отчет.

17 17. Проверка аудита может предусматривать также, особенно в случае большого комплексного аудита, обращение с просьбами к персоналу, не участвующему в аудите, провести определенные дополнительные процедуры до составления аудиторского отчета.

Аудит финансовой отчетности субъектов государственного сектора

18

18. Данное положение (стандарт) аудита относится к деятельности аудиторских фирм частного сектора. Аудит финансовой отчетности субъектов государственного сектора проводится в основном государственными контрольными органами, а также другими органами, назначенными в установленном порядке, или аудиторами. Общие принципы данного положения (стандарта) аудита по контролю качества в равной степени относятся к государственным контрольным органам. Тем не менее,
некоторые из специфических процедур и политики могут быть неприменимы
(например, принятие и сохранение отношений с заказчиками), и поэтому
могут существовать дополнительные процедуры, соответствующие аудиту
субъектов государственного сектора.
Приложение
Пример политики и процедур контроля качества
деятельности аудиторской фирмы
Профессиональные требования
Политика
Персонал фирмы должен придерживаться принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессионального поведения.
Процедуры

1 1. Назначать отдельное лицо или группу для разработки требований и разрешения вопросов, связанных с соблюдением принципов честности, независимости, объективности и конфиденциальности.

1 1) Выявлять обстоятельства, при которых может быть уместным документальное оформление упомянутых выше вопросов.

2 2) Требовать проведения консультаций с авторитетными источниками в случаях необходимости.

2 2. Доводить до персонала всех уровней политику и процедуры фирмы в отношении соблюдения независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессионального поведения.

1 1) Информировать персонал о политике и процедурах аудиторской фирмы и требовать от персонала знания этой политики и процедур.

2 2) Придавать особое значение независимости при проведении обучения персонала, а также при наблюдении за работой персонала и проверке аудита.

3 3) Своевременно информировать персонал о тех субъектах, по отношению к которым необходимо проводить политику независимости.

а а) Составить и хранить в целях независимости список клиентов фирмы и других субъектов (например, филиалов клиента, зависимых и основных товариществ), по отношению к которым необходимо проводить политику независимости.

б б) Предоставить этот список в распоряжение персонала (в том числе нового персонала) для определения ими своей независимости.

в в) Установить процедуры по уведомлению персонала об изменениях в списке.

3 3. Проводить мониторинг на соответствие политики и процедур фирмы принципам независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессионального поведения.

1 1) Требовать от персонала фирмы представления ежегодного письменного подтверждения того, что:

а а) они ознакомлены с политикой и процедурами фирмы;

б б) нет и не было запрещенных инвестиций в течение периода;

в в) не существует взаимоотношений и операций, запрещенных политикой фирмы.

2 2) Возложить ответственность за разрешение каких-либо исключительных ситуаций на лицо или группу с соответствующими полномочиями.

3 3) Возложить ответственность за получение письменных подтверждений и контроль за полнотой сбора информации о соблюдении принципа независимости на лицо или группу с соответствующими полномочиями.

4 4) Периодически анализировать взаимоотношения фирмы и клиента для

выявления тех случаев, которые могут повлиять на независимость фирмы.
Знания и компетентность
Политика
Фирма должна быть укомплектована персоналом, владеющим
техническими стандартами и поддерживающим профессиональную
компетентность на уровне, необходимом для выполнения ими своих
профессиональных обязанностей с должной тщательностью.
Процедуры
Наем на работу

1 1. Осуществлять программу, нацеленную на привлечение квалифицированного персонала путем перспективного планирования потребности в персонале, установления для лиц, осуществляющих набор персонала, целей найма и уровня квалификации претендентов.

1 1) Осуществлять перспективное планирование персонала всех уровней, установление количественных задач найма, исходя из имеющейся клиентуры, ожидаемого ее роста и ухода работников на пенсию.

2 2) Разработать программу достижения целей найма на работу,

обеспечивающую:

а а) определение источников притока рабочей силы;

б б) методы контактирования с потенциальными работниками;

в в) методы выявления потенциальных работников;

г г) методы привлечения потенциальных работников и ознакомление их с

деятельностью фирмы;

д д) методы оценки и отбора потенциальных работников с целью

предоставления работы.

3 3) Информировать лиц, занимающихся вопросами найма, о

потребностях комплектования и задачах найма.

4 4) Возложить ответственность на уполномоченных лиц за решение

вопросов по найму.

5 5) Управлять эффективностью программы найма.

а а) Периодически анализировать программы найма с целью определения того, что политика и процедуры способствуют привлечению квалифицированного персонала.

б б) Периодически анализировать результаты найма для определения

того, что цели и потребности комплектования персонала достигнуты.

2 2. Установить квалификационные требования и составить инструкции

для оценки потенциальных работников любого профессионального уровня.

1 1) Определить наличие качеств, необходимых для работы, таких, как:

ум, правдивость, честность, мотивация и склонность к профессии.

2 2) Определить достижения и опыт, требуемые как для начинающих,

так и для квалифицированных служащих. Например:

а а) образование;

б б) личные достижения;

в в) опыт работы;

г г) личные интересы.

3 3) Разработать инструкции по найму отдельных лиц в таких ситуациях,

как:

а а) прием на работу лиц, состоящих в родственных отношениях с

персоналом или клиентами фирмы;

б б) прием на работу лиц, ранее работавших в фирме;

в в) прием на работу служащих клиента.

4 4) Собрать биографические данные и квалификационные документы

принимаемых на работу работников, используя соответствующие способы и
средства, такие, как:

а а) резюме;

б б) заявление-анкета;

в в) собеседования;

г г) сведения о профессиональной подготовке;

д д) характеристика личных качеств;

е е) рекомендательные письма прежних нанимателей.

5 5) Оценить квалификацию вновь принятого персонала, включая наем, отличный от обычных каналов (например, вступившие в компанию на уровне управленческих решений или в результате приобретения или слияния фирм), для того, чтобы определить, насколько они отвечают требованиям и стандартам фирмы.

3 3. Информировать поступающих на работу и вновь принятый персонал о политике и процедурах фирмы, имеющих к ним отношение.

1 1) Использовать брошюры или другие материалы в целях информирования поступающих на работу и вновь принятого персонала.

2 2) Составить инструкцию с описанием политики и процедур фирмы для распространения среди персонала.

3 3) Вести программу ориентации для вновь принятого персонала.

Профессиональный рост

4 4. Установить основные направления и требования для осуществления непрерывного профессионального образования и довести их до персонала фирмы.

1 1) Возложить ответственность за профессиональное развитие на лицо или группу лиц, имеющих соответствующие полномочия.

2 2) Поручить квалифицированным специалистам проанализировать разработанные фирмой программы обучения. Программа должна содержать информацию о целях и необходимом предварительном образовании и (или) опыте.

3 3) Предоставить новому персоналу программу ориентации, относящуюся к фирме и профессии.

а а) Подготовить публикации, программы, составленные для информирования новых служащих, об их возможностях и профессиональной ответственности.

б б) Назначить сотрудника, ответственного за проведение совещаний по профессиональной ориентации, с целью разъяснения профессиональных требований и политики фирмы.

4 4) Установить требования по непрерывному профессиональному образованию для персонала любого уровня.

а а) При установлении требований аудиторской фирмы принять во внимание требования законодательства, профессиональных органов.

б б) Способствовать участию персонала в программах непрерывного образования, включая самостоятельные занятия.

в в) Стимулировать членство в профессиональных организациях. Рассмотреть вопрос оплаты фирмой членских взносов и других расходов.

г г) Стимулировать участие персонала в профессиональных комитетах, подготовке статей и других профессиональных мероприятиях.

5 5) Следить за программами непрерывного профессионального образования с ведением соответствующих записей как в отношении фирмы в целом, так и в отношении отдельных служащих.

а а) Периодически просматривать записи об участии персонала для установления соответствия требованиям фирмы.

б

б) Периодически просматривать сведения об оценках и другие записи, подготовленные в связи с программами непрерывного образования с тем, чтобы определить, насколько эффективно выполняются программы, и способствуют ли они осуществлению задач фирмы. Рассмотреть вопрос о необходимости подготовки новых программ, пересмотре или ликвидации неэффективных программ.

5 5. Предоставить в распоряжение персонала информацию о текущем развитии профессиональных стандартов и материалы, содержащие информацию о политике и процедурах фирмы, а также стимулировать участие персонала в мероприятиях по повышению квалификации.

1 1) Обеспечить персонал профессиональной литературой, относящейся к текущему развитию и изменениям в профессиональных стандартах.

а а) Предоставить в распоряжение персонала материалы, представляющие общий интерес, такие, как, например, законодательные и иные нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и аудиту.

б б) Лиц, ответственных за особые направления деятельности, такие, как ценные бумаги компаний и налогообложение, обеспечить соответствующими указаниями в отношении требований законодательства.

в в) Раздать персоналу печатные материалы, содержащие информацию о политике и процедурах фирмы по специальным вопросам. Печатные материалы должны быть обновлены в соответствии с развитием и последними изменениями.

2 2) Для программ подготовки, проводимой фирмой, разрабатывать и приобретать соответствующий учебный материал, отобрать и подготовить инструкторов.

а а) Установить задачи программы и необходимое предварительное образование и (или) опыт в учебных программах.

б б) Обеспечить высокую подготовку инструкторов как в отношении содержания обучения, так и в отношении методики преподавания.

в в) Предоставить возможность участникам учебных семинаров оценить содержание программы и уровень преподавания инструкторов.

г г) Обеспечить возможность инструкторам оценить содержание программы и уровень участников учебных семинаров.

д д) По мере необходимости обновлять программы с учетом последних изменений, изменяющихся условий и отчетов об успеваемости.

е е) Содержать библиотеку с необходимой профессиональной и другой литературой, имеющей отношение к специальным участкам аудита.

6 6. По мере необходимости осуществлять программы, обеспечивающие фирму персоналом, имеющим необходимые знания в каких-либо специализированных участках и отраслях.

1 1) Осуществлять программы по развитию и поддержке высокого уровня компетентности в специализированных участках и отраслях, таких, как регулируемые отрасли, компьютерный аудит и методы статистической выборки.

2 2) Стимулировать участие во внешних программах обучения, семинарах и конференциях по приобретению специальных знаний.

3 3) Стимулировать членство и участие в организациях, имеющих отношение к различным отраслям промышленности.

4 4) Обеспечить персонал технической литературой, имеющей отношение

к специализированным участкам и различным отраслям.
Продвижение по службе

7 7. Установить уровень квалификации, необходимой на различных

ступенях продвижения по службе в фирме.

1 1) Подготовить инструкции с описанием обязанностей для каждого

уровня, необходимой компетентности и квалификации для продвижения на
каждый уровень, включая:

а а) должности и соответствующие обязанности;

б б) стаж работы (может выражаться в сроках), обычно необходимый

для продвижения на следующий уровень.

2 2) Установить следующие критерии оценки индивидуальной работы

и мастерства:

а а) специализированные знания;

б б) аналитические способности и рассудительность;

в в) мастерство общения;

г г) способности к лидерству и навыки обучения;

д д) взаимоотношения с клиентами;

е е) личная и профессиональная манера поведения (характер, ум,

способность к суждению и мотивации);

ж ж) квалификация в качестве профессионального аудитора,

необходимая для продвижения по службе.

3 3) Использовать инструкции и другие материалы для доведения до персонала фирмы политики и процедур продвижения по службе.

8 8. Оценивать работу персонала и проводить консультационную работу по повышению профессионального уровня.

1 1) Собирать и анализировать информацию о работе персонала.

а а) Определить ответственность и требования к аттестации по каждому уровню с указанием лица, готовящего проведение аттестации и сроки проведения аттестации.

б б) Инструктировать персонал о задачах аттестации.

в в) Применять формы, которые могут быть доведены до стандартных, для аттестации персонала.

г г) Проводить анализ аттестации вместе с аттестованным лицом.

д д) Требовать проверки результатов аттестации начальником аттестованного лица.

е е) Проверять аттестацию с целью определения, что работники работали с различными лицами и что оценка их работы проводилась различными лицами.

ж ж) Следить за своевременностью завершения аттестации.

з з) Сохранять документацию персонала, прошедшего аттестацию.

2 2) Периодически консультировать персонал как в отношении их развития, так и в отношении возможностей продвижения по службе.

a a) Периодически анализировать с работниками фирмы итоги их работы, включая оценку их развития в фирме. Анализ может включать: результаты производственной деятельности; будущие задачи фирмы и каждого сотрудника; предпочтение в назначении; возможности продвижения по службе.

б б) Периодически анализировать работу партнеров средствами и способами, которыми располагают вышестоящие или равные по положению партнеры, для определения того, поддерживают ли они уровень квалификации, необходимый для выполнения своих обязанностей.

в

в) Периодически анализировать работу персонала с последующим обсуждением его дальнейшей работы для установления того, что процедуры аттестации и ведения документации проводятся своевременно; требования, установленные для продвижения, выполняются; решения, принимаемые в отношении персонала, соответствуют оценкам аттестации; работа более высокого качества получает соответствующее признание.

9 9. Определить лиц, ответственных за принятие решений о продвижении.

1 1) Возложить ответственность на назначенных лиц за принятие решений по продвижению по службе и увольнению, за проведение оценочных интервью с лицами, рекомендованными на продвижение по службе, за оформление результатов интервью и ведение соответствующих записей.

2 2) Провести анализ полученных данных, отдавая должное предпочтение качеству выполненной работы при принятии решений о продвижении по службе.

3 3) Периодически изучать опыт фирмы по продвижению, чтобы убедиться в том, что сотрудникам, соответствующим установленным критериям, поручается выполнение более ответственной работы.

Назначение
Политика
Проведение аудита должно быть поручено персоналу с определенным уровнем подготовки и опытом работы, необходимыми в данных обстоятельствах.
Процедуры

1 1. Определить политику фирмы при назначении персонала, учитывающую потребности фирмы как в отношении количества персонала, так и в отношении знаний персонала, профессионального роста каждого работника и целесообразного его использования.

1 1) Заниматься перспективным планированием потребности в кадрах

как в целом в рамках фирмы, так и в отношении подразделений.

2 2) Своевременно определять потребности в персонале для

специализированных аудитов.

3 3) Определить временные рамки аудиторской проверки для

установления потребности в сотрудниках и планирования аудиторской работы.

4 4) Учитывать следующие факторы для достижения баланса

потребностей в сотрудниках, мастерстве персонала, профессиональном
росте каждого работника и его использовании:

а а) объем аудита и его сложность;

б б) наличие персонала;

в в) необходимость в специальных знаниях;

г г) временные рамки аудиторской проверки;

д д) преемственность и периодическая ротация кадров;

е е) возможность подготовки персонала без отрыва от производства.

2 2. Назначить соответствующее лицо или лиц, ответственных за выбор

персонала для аудиторских проверок.

1 1) При назначении отдельных лиц учитывать следующее:

а а) потребности в персонале и временные рамки специальных аудитов;

б б) квалификационная оценка персонала с точки зрения опыта, занимаемой должности, биографических данных и специальных знаний;

в в) планируемое необходимое наблюдение со стороны контролирующего персонала;

г г) занятость сотрудника по времени;

д д) ситуации, при которых могут иметь место возможные столкновения интересов или ущемление независимости, например, назначение сотрудника на выполнение аудита для клиента, являющегося прежним нанимателем или родственником.

2 2) При назначении персонала уделять должное внимание как преемственности, так и ротации кадров для обеспечения эффективного проведения аудита с участием персонала с различным уровнем подготовки и опыта.

3 3. Получить одобрение аудитора в отношении графика проведения

аудита и укомплектования персоналом.

1 1) По мере необходимости список сотрудников, назначенных для

проведения аудита, с указанием их квалификации предоставлять для
рассмотрения и утверждения.

2 2) При назначении учитывать опыт и подготовку аудиторского

персонала и необходимый уровень контроля в зависимости от сложности
аудита и других требований.
Делегирование
Политика
Необходим достаточный уровень руководства, наблюдения и проверки
работы на всех уровнях для обеспечения достаточной уверенности в том,
что выполняемая работа соответствует надлежащему уровню качества.
Процедуры

1 1. Предусмотреть следующие процедуры для планирования аудита:

1 1) определить ответственность за планирование аудита. Привлечь к процессу планирования соответствующий персонал, назначенный для проведения аудита;

2 2) обработать и проанализировать информацию, полученную в результате предыдущего аудита, и внести соответствующие изменения в зависимости от изменившихся обстоятельств;

3 3) определить вопросы, которые необходимо включить в общий план и программу аудита, такие, как:

а а) составление рабочих программ в отношении вопросов, имеющих особый интерес для целей аудита;

б б) определение потребностей в персонале и необходимость в специальных знаниях;

в в) установление временных рамок, необходимых для завершения аудита;

г г) анализ экономических условий, влияющих на клиента, его бизнес, и их возможное влияние на проведение аудита.

2 2. Предусмотреть процедуры для поддержания надлежащего качества при выполнении работы.

1 1) Обеспечить соответствующее наблюдение за работой персонала на всех организационных уровнях, принимая во внимание подготовку, способности и опыт назначаемого персонала.

2 2) Составить инструкции в отношении формы и содержания рабочих документов аудитора.

3 3) Использовать стандартные формы, контрольные перечни и вопросники в той мере, в какой это необходимо для выполнения аудиторских проверок.

4 4) Предусмотреть процедуры, направленные на решение вопросов, связанных с различиями в профессиональных суждениях среди персонала, занимающегося аудиторской проверкой.

3 3. Обеспечивать подготовку на рабочем месте во время проведения аудита.

1 1) Придавать особое значение подготовке на рабочем месте как

одному из существенных факторов, способствующих развитию каждого
сотрудника.

а а) Обсуждать с помощниками аудиторов связь выполняемой ими работы

с аудитом в целом.

б б) Привлекать помощников аудиторов в пределах возможного к

участию в различных аспектах аудита.

2 2) Придавать особое значение управленческим способностям

персонала и включать данные вопросы в программы обучения фирмы.

3 3) Стимулировать персонал в подготовке и повышении мастерства

подчиненных.

4 4) Следить за назначениями для определения того, что:

а а) опыт и квалификация персонала отвечают соответствующим

профессиональным, законодательным и другим требованиям;

б б) персонал получает опыт в различных участках аудита;

в в) работает под руководством работников, осуществляющих

контрольные функции.
Консультация
Политика
По мере необходимости следует проводить консультации внутри фирмы
и за ее пределами с теми, кто обладает соответствующими знаниями.
Процедуры

1 1. Установить участки аудита и особые случаи, требующие проведения консультации, и стимулировать персонал в использовании авторитетных источников в случае сложных или необычных вопросов.

1 1) Информировать персонал о политике и процедурах консультации.

2 2) Определить участки и особые ситуации, требующие проведения консультации в силу характера или сложности вопросов. Например:

а а) применение недавно опубликованных специальных положений;

б б) отрасли промышленности, имеющие особенности ведения бухгалтерского учета, проведения аудита или составления отчетности;

в в) возникновение непредвиденных обстоятельств;

г г) требования по представлению документов законодательным органам и министерствам, в особенности по иностранному законодательству.

3 3) Хранить и обеспечивать доступ к соответствующей справочной литературе и другим авторитетным источникам.

а а) Определить ответственность за содержание справочной литературы в каждом отдельном офисе.

б б) Хранить специальную справочную литературу и опубликовывать положения, имеющие отношение к различным отраслям промышленности.

в в) Поддерживать соглашение с другими фирмами и отдельными служащими об информационном обмене.

г г) В случае возникновения сложных технических вопросов обращаться с ними в соответствующие технические отделы.

2 2. Назначать отдельных лиц в качестве специалистов-консультантов и определить их компетентность в вопросах, требующих проведения консультации.

1 1) Назначать специалистов в вопросах представления документов законодательным и контрольным органам.

2 2) Назначать специалистов, компетентных в различных отраслях промышленности.

3 3) Сообщать персоналу о степени компетентности специалистов и процедур, которые необходимо применять для разрешения вопросов, возникающих в связи с различиями в мнениях специалистов.

3 3. Определить объем документации, которую необходимо готовить по результатам консультации, проводимой в тех областях и специальных случаях, где консультация необходима.

1 1) Консультировать персонал как в отношении объема необходимой

документации, так и в отношении ответственности за ее подготовку.

2 2) Определять случаи, требующие сохранения документации после

проведения консультации.

3 3) Сохранять документацию по результатам консультации в качестве

справочного материала и для целей исследования.
Принятие и сохранение клиентуры
Политика
Необходимо постоянно проводить оценку предполагаемых и существующих клиентов. При решении вопроса о принятии клиента или продолжении сотрудничества с прежним клиентом надо исходить из соображений независимости фирмы, ее способности предоставить услуги на должном уровне и честности руководства клиента.
Процедуры

1 1. Установить процедуры оценки потенциальных клиентов и их принятия в качестве клиентов.

1 1) Оценочные процедуры могут включать в себя следующее:

а а) получение и просмотр имеющейся финансовой отчетности предполагаемого клиента, например, годовых отчетов, периодических финансовых отчетов и налоговых деклараций;

б

б) опрос третьих сторон об информации, относящейся к предполагаемому клиенту, к лицам его руководящего состава, что может иметь отношение к оценке предполагаемого клиента. Вопросы могут быть адресованы банкам предполагаемого клиента, юристам, инвесторам и другим сторонам, имеющим сведения о предполагаемом клиенте;

в

в) встреча с предшествующим аудитором. Наведение справок может касаться вопросов, имеющих отношение к честности руководства, разногласий с руководством в отношении учетной политики и аудиторских процедур или к другим важным проблемам, а также в отношении мнения предшествующего аудитора о причинах замены аудиторов;

г г) рассмотрение обстоятельств, которые могут заставить фирму отнести обязательство к разряду обязательств, требующих специального внимания или представляющих необычные риски;

д д) оценка независимости фирмы и ее способности обслужить предполагаемого клиента. При оценке способности фирмы обслужить клиента учесть необходимость владения специальными навыками и знаниями в соответствующей отрасли, а также знания персонала;

е е) установление факта, что принятие клиента не должно противоречить кодексу этики аудиторов.

2 2) Назначение лица или группы соответствующего уровня руководства для оценки полученной информации в отношении предполагаемого клиента и для принятия решения о согласии на аудит.

а а) Рассмотрение обязательств, которые не могут быть приняты или могут быть приняты только при определенных условиях.

б б) Обеспечение документирования достигнутого заключения.

3 3) Информирование соответствующего персонала о политике и процедурах принятия клиентов.

4 4) Определение ответственности по руководству и наблюдению за соблюдением политики и процедур фирмы по принятию клиентов.

2 2. Оценка клиентов на предмет продолжения работы с ними при возникновении определенных обстоятельств.

1 1) Эти обстоятельства могут включать:

а а) истечение периода времени;

б б) значительное изменение одного или ряда следующих факторов: руководство, директор, владение, юридические советники, финансовые условия, судебный процесс, масштаб аудиторских обязательств, характер бизнеса клиента;

в в) наличие обстоятельств, которые могли бы привести фирму к отказу от клиента, если бы такие обстоятельства существовали во время принятия клиента.

2 2) Назначить лицо или группу соответствующего уровня руководства

для оценки поступившей информации и вынесению решений по продолжению
работы с клиентом.

а а) Рассмотреть обязательства, которые фирма не будет продолжать

выполнять или будет продолжать выполнять только при определенных условиях.

б б) Обеспечить документирование достигнутых решений.

3 3) Информировать соответствующий персонал фирмы о политике и

процедурах по сохранению клиентуры.

4 4) Определить ответственность по руководству и наблюдению за

соблюдением политики и процедур фирмы по сохранению клиентуры.
Мониторинг
Политика
Адекватность и производственная эффективность применяемых процедур и политики контроля качества подлежит постоянному мониторингу.
Процедуры

1 1. Определить объем и содержание программы мониторинга.

1 1) Установить процедуры мониторинга, необходимые для обеспечения достаточной уверенности в том, что политика и процедуры контроля качества фирмы действуют эффективно.

а а) Определить задачи, подготовить инструкции и программы анализа для использования при проведении мероприятий мониторинга.

б б) Подготовить инструкции по объему работы и критериям выбора обязательств для анализа.

в в) Установить частоту и время проведения мероприятий по мониторингу.

г г) Установить процедуры для разрешения разногласий, которые могут возникнуть между лицами, ответственными за проведение анализа, и практикующими аудиторами и управленческим персоналом.

2 2) Установить уровни компетентности и другие требования для персонала, участвующего в проведении мониторинга и методы их выбора.

а а) Определить критерии выбора персонала для мониторинга, включая уровни ответственности в фирме и необходимость в специализированных знаниях.

б б) Установить ответственность за выбор персонала для мониторинга.

3 3) Проводить мероприятия по мониторингу.

а а) Анализировать и проверять на тестовой основе соответствие политики и процедур контроля качества фирмы.

б б) Анализировать выбранные обязательства на предмет соответствия профессиональным стандартам, политике и процедурам контроля качества фирмы.

2 2. Обеспечить представление соответствующему уровню руководства отчетности по мониторингу, по результатам проведенных или запланированных мероприятий, а также по проведению общего анализа системы контроля качества.

1 1) Обсудить выводы проверки с соответствующим руководящим персоналом.

2 2) Обсудить выводы проверки выбранных обязательств с руководящим персоналом, проводившим проверку.

3 3) После проведения мероприятий по мониторингу доводить до сведения руководства фирмы выводы, рекомендации и коррективные действия, предпринятые или запланированные.

4 4) Убедиться в том, что запланированные коррективные действия были осуществлены.

5 5) Определить необходимость в изменении политики и процедур контроля качества фирмы, исходя из результатов мероприятий по мониторингу и прочих вопросов.