В целях совершенствования ведения бухгалтерского учета в страховых организациях, осуществляющих страховую деятельность по операциям в отрасли "страхование жизни", Правление Национального Банка Республики Казахстан ПОСТАНОВЛЯЕТ :

1. В постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 16 апреля 2004 года N 61 "Об утверждении Инструкции по ведению бухгалтерского учета операций по страхованию и перестрахованию в отрасли "общее страхование" (зарегистрированное в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов Республики Казахстан под N 2848, опубликованное 24 мая - 6 июня 2004 года в официальных изданиях Национального Банка Республики Казахстан "Қазақстан Ұлттық Банкiнiң Хабаршысы" и "Вестник Национального Банка Казахстана"; с дополнением, утвержденным постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 3 февраля 2005 года N 15, зарегистрированным в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов Республики Казахстан под N 3468), внести следующие изменения и дополнение:
в наименовании, преамбуле и пункте 1 слова "в отрасли "общее страхование" заменить словами "в отраслях "общее страхование" и "страхование жизни";
в Инструкции по ведению бухгалтерского учета операций по страхованию и перестрахованию в отрасли "общее страхование", утвержденной указанным постановлением:
в наименовании и в пункте 2 слова "в отрасли "общее страхование" заменить словами "в отраслях "общее страхование" и "страхование жизни";
дополнить разделом 2-1 следующего содержания:
"Раздел 2-1. Учет операций по страхованию (перестрахованию) в отрасли "страхование жизни"
Глава 1. Учет операций по договорам страхования
(перестрахования) жизни
34-8. Сумма всех страховых премий по договору накопительного страхования (перестрахования) жизни признается в течение всего срока действия договора в качестве дохода страховщика (перестраховщика) соответствующими долями, предусмотренного договором и подлежащего оплате страхователем (перестрахователем).
Если договором накопительного страхования (перестрахования) предусматривается единовременная оплата страхователем (перестрахователем) страховых премий, вся сумма страховых премий в полном объеме признается в качестве дохода страховщика (перестраховщика) с момента вступления в силу договора, и выполняются бухгалтерские записи в соответствии с пунктом 6 настоящей Инструкции.
Если договором накопительного страхования (перестрахования) предусматривается ежегодная (ежеквартальная, ежемесячная) оплата страхователем (перестрахователем) страховых премий до окончания срока действия договора или другого срока установленного договором, доход признается в размере, причитающемся к получению, в течение одного года (квартала, месяца), и выполняются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму начисленных доходов в размере, подлежащем получению от страхователей (перестрахователей) в соответствии с условием договора:
Дт
301 41
"Стра­хо­вые пре­мии к по­лу­че­нию от стра­хо­ва­те­лей",
301 42
"Стра­хо­вые пре­мии к по­лу­че­нию от пе­ре­стра­хо­ва­те­лей"
Кт
701 41
"До­хо­ды в ви­де стра­хо­вых пре­мий";
2) на сумму фактически поступивших страховых премий:
Дт
441 02
"День­ги на те­ку­щих сче­тах в на­ци­о­наль­ной ва­лю­те",
451
"На­лич­ность в кас­се в на­ци­о­наль­ной ва­лю­те"
Кт
301 41
"Стра­хо­вые пре­мии к по­лу­че­нию от стра­хо­ва­те­лей",
301 42
"Стра­хо­вые пре­мии к по­лу­че­нию пе­ре­стра­хо­ва­те­лей".
34-9. С периодичностью, установленной договором страхования (перестрахования), производится начисление инвестиционного дохода, подлежащего оплате страхователю (перестрахователю) в соответствии с условиями договора, и выполняется следующая бухгалтерская запись:
Дт
801 40
"Рас­хо­ды, свя­зан­ные со стра­хо­вой (пе­ре­стра­хо­воч­ной) де­я­тель­но­стью" (от­дель­ный суб­счет для уче­та сумм ин­ве­сти­ци­он­но­го до­хо­да)
Кт
671 40
"Кре­ди­тор­ская за­дол­жен­ность, свя­зан­ная со стра­хо­вой (пе­ре­стра­хо­воч­ной) де­я­тель­но­стью" (от­дель­ный суб­счет для уче­та за­дол­жен­но­сти пе­ред­стра­хо­ва­те­ля­ми по ин­ве­сти­ци­он­но­му до­хо­ду).
34-10. При заключении страхователем (перестрахователем) договора ненакопительного страхования (перестрахования) жизни сумма страховой премии, причитающаяся к оплате по договору страхования (перестрахования), признается как доход, в зависимости от условий оплаты, оговоренных в договоре.
Если договором страхования (перестрахования) предусмотрена единовременная оплата страховых премий, доход признается в полном объеме с даты вступления в силу договора, бухгалтерские записи выполняются в соответствии с пунктом 6 настоящей Инструкции.
Если договором страхования (перестрахования) предусмотрена оплата страховых премий частями, доход признается соответствующими долями, установленными договором, до конца срока его действия, бухгалтерские записи выполняются в соответствии с пунктом 34-8 настоящей Инструкции.
34-11. В случае просрочки оплаты страхователем очередных страховых премий со дня наступления льготного периода (период отсрочки страховой премии) сумма начисленных страховых премий относится на счета просрочки и выполняется следующая бухгалтерская запись:
Дт
301 47
"Про­сро­чен­ная за­дол­жен­ность стра­хо­ва­те­лей по опла­те стра­хо­вых пре­мий",
Кт
301 41
"Стра­хо­вые пре­мии к по­лу­че­нию от стра­хо­ва­те­лей".
34-12. В случае заключения страховщиком договора перестрахования на сумму страховых премий, неоплаченных в срок (просроченные в течение льготного периода) по вине страхователя и подлежащих перечислению перестраховщику, выполняется следующая бухгалтерская запись:
Дт
801 40
"Рас­хо­ды, свя­зан­ные со стра­хо­вой (пе­ре­стра­хо­воч­ной) де­я­тель­но­стью" (от­дель­ный суб­счет для уче­та сумм про­сро­чен­ных стра­хо­вых пре­мий),
Кт
671 42
"Рас­че­ты с пе­ре­стра­хов­щи­ка­ми" (от­дель­ный суб­счет для уче­та сумм про­сро­чен­ных стра­хо­вых пре­мий).
34-13. При поступлении сумм просроченных страховых премий от страхователя выполняется следующая бухгалтерская запись:
Дт
451
"На­лич­ность в кас­се в на­ци­о­наль­ной ва­лю­те",
441 02
"День­ги на те­ку­щих сче­тах вна­ци­о­наль­ной ва­лю­те"
Кт
301 47
"Про­сро­чен­ная за­дол­жен­ность стра­хо­ва­те­лей по опла­те стра­хо­вых пре­мий";
и одновременно на сумму страховых премий, подлежащих перечислению перестраховщику:
Дт
671 42
"Рас­че­ты с пе­ре­стра­хов­щи­ка­ми"(от­дель­ный суб­счет для уче­та сумм про­сро­чен­ных стра­хо­вых пре­мий)
Кт
441 02
"День­ги на те­ку­щих сче­тах в на­ци­о­наль­ной ва­лю­те",
432 02
"День­ги на те­ку­щих сче­тах в ино­стран­ной ва­лю­те".
34-14. В случае досрочного расторжения договора накопительного страхования (перестрахования) жизни, страховщик (перестраховщик) выплачивает страхователю (перестрахователю) или лицу, установленному договором страхования (перестрахования) или законодательными актами Республики Казахстан, выкупную сумму за вычетом понесенных расходов и выполняются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму корректировки недополученных страховых премий:
Дт
701 41
"До­хо­ды в ви­де стра­хо­вых пре­мий"
Кт
301 41
"Стра­хо­вые пре­мии к по­лу­че­нию от стра­хо­ва­те­лей";
2) на сумму возврата выкупной суммы:
Дт
701 41
"До­хо­ды в ви­де стра­хо­вых пре­мий",
801 40
"Рас­хо­ды, свя­зан­ные со стра­хо­вой (пе­ре­стра­хо­воч­ной) де­я­тель­но­стью" (от­кры­ва­ет­ся от­дель­ный суб­счет)
Кт
671 44
"Рас­че­ты со стра­хо­ва­те­ля­ми",
671 43
"Рас­че­ты с пе­ре­стра­хо­ва­те­ля­ми";
3) при фактической выплате:
Дт
671 44
"Рас­че­ты со стра­хо­ва­те­ля­ми",
671 43
"Рас­че­ты с пе­ре­стра­хо­ва­те­ля­ми"
Кт
441 02
"День­ги на те­ку­щих сче­тах в   на­ци­о­наль­ной­ва­лю­те",
451
"На­лич­ность в кас­се в на­ци­о­наль­ной ва­лю­те".
34-15. В случае изменения условий действующего договора страхования (перестрахования) по инициативе страхователя (перестрахователя) и уменьшения (увеличения) страховой суммы и страховых премий, страховщиком (перестраховщиком) производится перерасчет страховой суммы и определяется новый размер страховых премий.
При уменьшении страхователем страховой суммы, страховщиком (перестраховщиком) определяется разница между прежней и новой страховой суммой с учетом оплаченных страховых премий, которая по желанию страхователя (перестрахователя) либо выплачивается ему, либо засчитывается в уплату будущих страховых премий, и выполняются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму разницы между прежней и новой страховой суммой, подлежащей выплате страхователю (перестрахователю):
Дт
701 41
"До­хо­ды в ви­де  стра­хо­вых пре­мий",
Кт
301 41
"Стра­хо­вые пре­мии к по­лу­че­нию от стра­хо­ва­те­лей",
301 42
"Стра­хо­вые пре­мии к по­лу­че­нию от пе­ре­стра­хо­ва­те­лей",
671 44
"Рас­че­ты со стра­хо­ва­те­ля­ми",
671 43
"Рас­че­ты с пе­ре­стра­хо­ва­те­ля­ми";
2) при фактической выплате:
Дт
671 44
"Рас­че­ты со стра­хо­ва­те­ля­ми",
671 43
"Рас­че­ты с пе­ре­стра­хо­ва­те­ля­ми",
Кт
441 02
"День­ги на те­ку­щих сче­тах в на­ци­о­наль­ной ва­лю­те",
451
"На­лич­ность в кас­се в на­ци­о­наль­ной ва­лю­те";
3) при зачете образовавшейся разницы в счет уплаты будущих страховых премий:
Дт
671 44
"Рас­че­ты со стра­хо­ва­те­ля­ми",
671 43
"Рас­че­ты с пе­ре­стра­хо­ва­те­ля­ми",
Кт
611
"До­хо­ды бу­ду­щих пе­ри­о­дов" (от­кры­ва­ет­ся от­дель­ный суб­счет);
4) образовавшаяся разница, относящаяся в счет уплаты будущих страховых премий, относится на доходы страховщика (перестраховщика) на равномерной основе с периодичностью, установленной договором страхования (перестрахования):
Дт
611
"До­хо­ды бу­ду­щих пе­ри­о­дов" (от­кры­ва­ет­ся от­дель­ный суб­счет)
Кт
701 41
"До­хо­ды в ви­де стра­хо­вых пре­мий".
В случае увеличения страхователем страховой суммы на сумму увеличения страховых премий, подлежащих уплате страхователем (перестрахователем), страховщиком (перестраховщиком) выполняются бухгалтерские записи в соответствии с пунктом 34-8 настоящей Инструкции.
Глава 2. Учет операций по предоставленным займам
34-16. При предоставлении страховщиком займов страхователям в пределах выкупной суммы, на сумму предоставленного займа выполняется следующая бухгалтерская запись:
Дт
403 21
"Крат­ко­сроч­ные зай­мы, предо­став­лен­ные кли­ен­там",
403 22
"Дол­го­сроч­ные зай­мы, предо­став­лен­ные кли­ен­там"
Кт
441 02
"День­ги на те­ку­щих сче­тах в на­ци­о­наль­ной ва­лю­те",
451
"На­лич­ность в кас­се в на­ци­о­наль­ной ва­лю­те".
34-17. В соответствии с условиями договора о предоставлении займа, страховщиком ежемесячно производится начисление вознаграждения, и выполняются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму начисленных доходов в виде вознаграждения:
Дт
332 25
"На­чис­лен­ные до­хо­ды, в ви­де воз­на­граж­де­ния по зай­мам, предо­став­лен­ным кли­ен­там",
Кт
724 25
"До­хо­ды, свя­зан­ные с по­лу­че­ни­ем воз­на­граж­де­ния по зай­мам";
2) на сумму погашения основного долга и начисленного вознаграждения:
Дт
441 02
"День­ги на те­ку­щих сче­тах в на­ци­о­наль­ной ва­лю­те",
Кт
403 21
"Крат­ко­сроч­ные зай­мы, предо­став­лен­ные кли­ен­там",
403 22
"Дол­го­сроч­ные зай­мы, предо­став­лен­ные кли­ен­там",
332 25
"На­чис­лен­ные до­хо­ды в ви­де воз­на­граж­де­ния по зай­мам, предо­став­лен­ным кли­ен­там".
Глава 3. Учет операций по страховым резервам
34-18. При формировании резерва непроизошедших убытков по договорам страхования жизни на сумму формируемого резерва выполняется следующая бухгалтерская запись:
Дт
801 43
"Рас­хо­ды по фор­ми­ро­ва­нию ре­зер­ва непро­изо­шед­ших убыт­ков по до­го­во­рам стра­хо­ва­ния (пе­ре­стра­хо­ва­ния) жиз­ни",
Кт
687 43
"Ре­зерв непро­изо­шед­ших убыт­ков по до­го­во­рам стра­хо­ва­ния (пе­ре­стра­хо­ва­ния) жиз­ни".
34-19. При передаче части рисков перестраховщику в соответствии с договором перестрахования, страховщиком, со дня вступления в силу данного договора, на сумму доли перестраховщика в страховых резервах, выполняется следующая бухгалтерская запись:
Дт
687 49
"До­ля пе­ре­стра­хов­щи­ка в ре­зер­ве непро­изо­шед­ших убыт­ков по до­го­во­рам стра­хо­ва­ния (пе­ре­стра­хо­ва­ния) жиз­ни",
Кт
801 43
"Рас­хо­ды по фор­ми­ро­ва­нию ре­зер­ва непро­изо­шед­ших убыт­ков по до­го­во­рам стра­хо­ва­ния (пе­ре­стра­хо­ва­ния) жиз­ни".
34-20. При уменьшении (корректировке) страховых резервов на основе актуарных заключений и в случае изменения страхователем условий договора страхования, выполняется следующая бухгалтерская запись:
Дт
687 43
"Ре­зерв непро­изо­шед­ших убыт­ков по до­го­во­рам стра­хо­ва­ния (пе­ре­стра­хо­ва­ния) жиз­ни",
Кт
801 43
"Рас­хо­ды по фор­ми­ро­ва­нию ре­зер­ва непро­изо­шед­ших убыт­ков по до­го­во­рам стра­хо­ва­ния (пе­ре­стра­хо­ва­ния) жиз­ни".
34-21. При уменьшении (корректировке) доли перестраховщика страховщик в соответствии с договором перестрахования производит в бухгалтерском учете уменьшение доли перестраховщика и выполняется следующая бухгалтерская запись:
Дт
801 43
"Рас­хо­ды по фор­ми­ро­ва­нию ре­зер­ва непро­изо­шед­ших убыт­ков по до­го­во­рам стра­хо­ва­ния (пе­ре­стра­хо­ва­ния) жиз­ни",
Кт
687 49
"До­ля пе­ре­стра­хов­щи­ка в ре­зер­ве непро­изо­шед­ших убыт­ков по до­го­во­рам стра­хо­ва­ния (пе­ре­стра­хо­ва­ния) жиз­ни".
34-22. Формирование страховщиком резерва заявленных, но не урегулированных убытков производится в соответствии с подпунктом 2) пункта 13 настоящей Инструкции. Доля перестраховщика в резерве заявленных, но не урегулированных убытков отражается в соответствии с подпунктом 2) пункта 14 настоящей Инструкции.
Глава 4. Учет операций по страховым выплатам
34-23. При наступлении страхового случая страховщик (перестраховщик) в соответствии с договором страхования производит выплату страховой суммы страхователю (перестрахователю) или лицу, уполномоченному на получение страховой суммы согласно договору страхования (перестрахования), уменьшенную на сумму задолженности страхователя по уплате страховой премии, и выполняются следующие бухгалтерские записи:
при начислении суммы страховой выплаты по договору страхования (перестрахования):
Дт
687 43
"Ре­зерв непро­изо­шед­ших убыт­ков по до­го­во­рам стра­хо­ва­ния (пе­ре­стра­хо­ва­ния) жиз­ни",
687 45
"Ре­зерв за­яв­лен­ных, но неуре­гу­ли­ро­ван­ных убыт­ков",
Кт
671 43
"Рас­че­ты с пе­ре­стра­хо­ва­те­ля­ми",
671 44
"Рас­че­ты со стра­хо­ва­те­ля­ми",
301 41
"Стра­хо­вые пре­мии к по­лу­че­нию от стра­хо­ва­те­лей",
301 42
"Стра­хо­вые пре­мии к по­лу­че­нию от пе­ре­стра­хо­ва­те­лей";
и одновременно, на данную сумму:
Дт
801 47
"Рас­хо­ды по осу­ществ­ле­нию стра­хо­вых вы­плат по стра­хо­ва­нию",
Кт
801 43
"Рас­хо­ды по фор­ми­ро­ва­нию ре­зер­ва непро­изо­шед­ших убыт­ков по до­го­во­рам стра­хо­ва­ния (пе­ре­стра­хо­ва­ния) жиз­ни",
801 45
"Рас­хо­ды по фор­ми­ро­ва­нию ре­зер­ва за­яв­лен­ных, но неуре­гу­ли­ро­ван­ных убыт­ков";
на сумму фактической выплаты страховой суммы и накопленного инвестиционного дохода при соблюдении условий договора:
Дт
671 43
"Рас­че­ты с пе­ре­стра­хо­ва­те­ля­ми",
671 44
"Рас­че­ты со стра­хо­ва­те­ля­ми",
671 40
"Кре­ди­тор­ская за­дол­жен­ность, свя­зан­ная со  стра­хо­вой (пе­ре­стра­хо­воч­ной) де­я­тель­но­стью" (от­дель­ный суб­счет для уче­та за­дол­жен­но­сти пе­ред стра­хо­ва­те­ля­ми по ин­ве­сти­ци­он­но­му до­хо­ду),
Кт
441 02
"День­ги на те­ку­щих сче­тах в на­ци­о­наль­ной ва­лю­те",
432 02
"День­ги на те­ку­щих сче­тах в ино­стран­ной ва­лю­те",
451
"На­лич­ность в кас­се в на­ци­о­наль­ной ва­лю­те".
Глава 5. Учет операций по договорам аннуитетного страхования
34-24. При заключении страхователем договора аннуитета с условием единовременной (разовой) оплаты страхователем страховой премии, на сумму доходов в виде страховых премий страховщиком выполняются бухгалтерские записи в соответствии с пунктом 6 настоящей Инструкции.
В случае заключения страхователем договора аннуитета с условием оплаты страховых премий на периодической основе до конца срока установленного договором, страховщиком выполняются бухгалтерские записи в соответствии с пунктом 34-8 настоящей Инструкции.
34-25. При формировании резерва непроизошедших убытков по договору аннуитета выполняется следующая бухгалтерская запись:
Дт
801 44
"Рас­хо­ды по фор­ми­ро­ва­нию ре­зер­ва непро­изо­шед­ших убыт­ков по до­го­во­рам ан­ну­и­те­та",
Кт
687 44
"Ре­зерв непро­изо­шед­ших убыт­ков по до­го­во­рам ан­ну­и­те­та".
34-26. После окончания срока оплаты страховых премий со стороны страхователя, страховщиком с периодичностью, установленной в договоре аннуитета, производится начисление сумм страховых выплат (аннуитета), и выполняются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму начисленных периодических платежей:
Дт
687 44
"Ре­зерв непро­изо­шед­ших убыт­ков по до­го­во­рам ан­ну­и­те­та",
Кт
671 44
"Рас­че­ты со стра­хо­ва­те­ля­ми";
и одновременно,
Дт
801 47
"Рас­хо­ды по осу­ществ­ле­нию стра­хо­вых вы­плат по стра­хо­ва­нию",
Кт
801 44
"Рас­хо­ды по фор­ми­ро­ва­нию ре­зер­ва непро­изо­шед­ших убыт­ков по до­го­во­рам ан­ну­и­те­та";
2) при фактической выплате суммы аннуитета:
Дт
671 44
"Рас­че­ты со стра­хо­ва­те­ля­ми",
Кт
441 02
"День­ги на те­ку­щих сче­тах в на­ци­о­наль­ной ва­лю­те",
451
"На­лич­ность в кас­се в на­ци­о­наль­ной ва­лю­те".
34-27. Учет операций по перестрахованию договоров накопительного и ненакопительного страхования жизни осуществляется в соответствии с главой 5 настоящей Инструкции.".

2) в десятидневный срок со дня государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Казахстан настоящего постановления довести его до сведения заинтересованных подразделений и территориальных филиалов Национального Банка Республики Казахстан, Агентства Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций, страховых (перестраховочных) организаций.