В соответствии со статьей 625 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) Правительство Республики Казахстан ПОСТАНОВЛЯЕТ:

Утвер­жде­ны
по­ста­нов­ле­ни­ем Пра­ви­тель­ства
Рес­пуб­ли­ки Ка­зах­стан
от 27 мар­та 2013 го­да № 279
Правила применения системы управления рисками в целях подтверждения суммы превышения налога на добавленную стоимость, предъявленной к возврату

1. Настоящие Правила применения системы управления рисками в целях подтверждения суммы превышения налога на добавленную стоимость, предъявленной к возврату, (далее – Правила) разработаны в соответствии со статьей 625 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) и определяют порядок применения системы управления рисками в целях подтверждения суммы превышения налога на добавленную стоимость (далее – НДС), предъявленной к возврату.

4. Одновременно показатели деятельности налогоплательщика, представившего требование о возврате, оцениваются с использованием критериев степени риска, утвержденных Правительством Республики Казахстан, (далее - критерии) в течение семи рабочих дней с даты начала тематической налоговой проверки по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату.

7. В случае, если суммарный итог баллов по результатам оценки с использованием критериев составляет менее тридцати пяти баллов, но в деятельности налогоплательщика усматриваются признаки уклонения от уплаты налогов, подпадающие под схемы, предусмотренные в приложениях 1, 2, 3 к настоящим Правилам, налоговый орган относит такого налогоплательщика к категории налогоплательщиков, находящихся в зоне риска.
При этом признаками уклонения от уплаты налогов являются:

Основанием определения признаков уклонения от уплаты налогов является наличие фактов, которые повлияли на размер превышения НДС:

10. Лицом, осуществляющим тематическую проверку, в пределах сроков, указанных в пункте 8 настоящих Правил, анализируются результаты аналитического отчета. При этом решение о назначении встречных проверок и (или) направлении запроса на устранение нарушений принимается только по тем налогоплательщикам, по которым выявлены нарушения налогового законодательства.
Налоговым органом, назначившим тематическую налоговую проверку, запрос на устранение нарушений направляется в налоговый орган по месту регистрации поставщика, по которому выявлены нарушения, не позднее пяти рабочих дней с даты окончания срока, указанного в пункте 8 настоящих Правил.

Уведомление, указанное в части первой настоящего пункта, в адрес налогоплательщика не направляется, если выявленное нарушение устранено по результатам налоговой проверки, проведенной ранее у такого налогоплательщика.
При этом налоговым органом ответ на запрос на устранение нарушений в адрес налогового органа, от которого поступил такой запрос, направляется в течение пяти рабочих дней с даты исполнения налогоплательщиком уведомления или получения такого запроса в случае устранения нарушений по результатам ранее проведенной налоговой проверки.

12. В случаях выявления по результатам аналитического отчета у поставщиков товаров, работ, услуг нарушений налогового законодательства, возврат суммы превышения НДС производится в пределах предъявленных сумм, уменьшенных на суммы превышения НДС, приходящиеся на поставщиков товаров, работ, услуг, у которых установлены нарушения налогового законодательства, в том числе с учетом положений статьи 635 Налогового кодекса, а также при наличии фактов:

Сумма превышения НДС, подлежащая возврату, определяется в следующем порядке:

суммы НДС, суммарно сложившейся из сумм НДС, определенных в соответствии с подпунктом 1) настоящего пункта,
и
суммы НДС, отнесенной в зачет налогоплательщиком, представившим требование о возврате, от непосредственного поставщика;

Примеры определения суммы превышения НДС, подлежащей возврату, приведены в приложениях 4, 5 к настоящим Правилам.

13. Возврат оставшейся суммы превышения НДС, за исключением случаев, указанных в пунктах 10, 12 статьи 635 Налогового кодекса, производится по мере устранения поставщиками товаров, работ, услуг нарушений налогового законодательства путем включения налогоплательщиком данной суммы в требование о возврате за последующие налоговые периоды. При этом должностным лицом налогового органа, осуществляющим тематическую проверку по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату, в обязательном порядке анализируются результаты аналитического отчета по таким поставщикам.

имеющим право на применение упрощенного порядка возврата превышения НДС;
реализующим инвестиционный проект в рамках республиканской карты индустриализации, утверждаемой Правительством Республики Казахстан, стоимость которого составляет не менее 150-миллионократный размер месячного расчетного показателя;
осуществляющим деятельность в рамках контракта на недропользование, заключенного в соответствии с законодательством Республики Казахстан, и имеющим средний коэффициент налоговой нагрузки не менее 20 процентов, рассчитанный за последние 5 лет, предшествующих налоговому периоду, в котором предъявлено требование о возврате превышения налога на добавленную стоимость, настоящие Правила применяются исключительно в отношении их непосредственных поставщиков.
При этом суммарный итог баллов по указанным в настоящем пункте налогоплательщикам, полученный по результатам оценки с использованием критериев, приравнивается к нулю.

к Пра­ви­лам при­ме­не­ния си­сте­мы
управ­ле­ния рис­ка­ми в це­лях
под­твер­жде­ния сум­мы
пре­вы­ше­ния на­ло­га на до­бав­лен­ную
сто­и­мость, предъ­яв­лен­ной к воз­вра­ту

к Пра­ви­лам при­ме­не­ния си­сте­мы
управ­ле­ния рис­ка­ми в це­лях
под­твер­жде­ния сум­мы
пре­вы­ше­ния на­ло­га на до­бав­лен­ную
сто­и­мость, предъ­яв­лен­ной к воз­вра­ту

к Пра­ви­лам при­ме­не­ния си­сте­мы
управ­ле­ния рис­ка­ми в
це­лях под­твер­жде­ния сум­мы
пре­вы­ше­ния на­ло­га на до­бав­лен­ную
сто­и­мость, предъ­яв­лен­ной к воз­вра­ту

При­ло­же­ние 4
к Пра­ви­лам при­ме­не­ния си­сте­мы
управ­ле­ния рис­ка­ми в це­лях
под­твер­жде­ния сум­мы
пре­вы­ше­ния на­ло­га на до­бав­лен­ную
сто­и­мость, предъ­яв­лен­ной к воз­вра­ту
Пример определения суммы превышения НДС, подлежащей возврату
Из предъявленной к возврату суммы превышения НДС исключается наименьшая из сумм НДС, отнесенных в зачет поставщиками товаров, работ, услуг от налогоплательщика, по которому установлены нарушения налогового законодательства, до плательщика НДС, представившего требование о возврате превышения НДС - 150 т.т.
Расшифровка аббревиатуры: ТОО – товарищество с ограниченной ответственностью.

При­ло­же­ние 5
к Пра­ви­лам при­ме­не­ния си­сте­мы
управ­ле­ния рис­ка­ми в
це­лях под­твер­жде­ния сум­мы
пре­вы­ше­ния на­ло­га на до­бав­лен­ную
сто­и­мость, предъ­яв­лен­ной к воз­вра­ту
Пример определения суммы превышения НДС, подлежащей возврату
Из предъявленной к возврату суммы превышения НДС исключается наименьшая из следующих сумм: суммы НДС, суммарно сложившейся из сумм НДС, определенных в соответствии с подпунктом 1) части второй пункта 12 настоящих Правил, и суммы НДС, отнесенной в зачет плательщиком НДС, представившим требование о возврате превышения НДС, от непосредственного поставщика - 1 000 т.т.
Расшифровка аббревиатуры: ТОО – товарищество с ограниченной ответственностью.

Утвер­жде­ны
по­ста­нов­ле­ни­ем Пра­ви­тель­ства
Рес­пуб­ли­ки Ка­зах­стан
от 27 мар­та 2013 го­да № 279
Критерии степени риска
Критерии степени риска разработаны в соответствии со статьей 625 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс).
№ п/п
На­име­но­ва­ние кри­те­рия
Ко­ли­че­ство бал­лов
1
2
3
1.
Ко­эф­фи­ци­ент на­ло­го­вой на­груз­ки (да­лее - КНН) на­ло­го­пла­тель­щи­ка ни­же сред­не­от­рас­ле­во­го зна­че­ния КНН *
25
2.
От­ра­же­ние на­ло­го­пла­тель­щи­ком убыт­ка на про­тя­же­нии трех по­сле­до­ва­тель­ных лет
10
3.
Пред­став­ле­ние за две­на­дца­ти­ме­сяч­ный пе­ри­од, пред­ше­ству­ю­щий да­те пред­став­ле­ния тре­бо­ва­ния о воз­вра­те, ука­зан­но­го в де­кла­ра­ции по НДС, (да­лее - тре­бо­ва­ние о воз­вра­те) до­пол­ни­тель­ной от­чет­но­сти по НДС на умень­ше­ние бо­лее двух раз
10
4.
На­ло­го­пла­тель­щик дли­тель­ное вре­мя (бо­лее че­ты­рех лет) не под­вер­гал­ся ком­плекс­ной на­ло­го­вой про­вер­ке
5
5.
На­ли­чие вза­и­мо­рас­че­тов с вза­и­мо­свя­зан­ны­ми сто­ро­на­ми за по­след­ние 3 го­да
5
6.
Осу­ществ­ле­ние сде­лок за по­след­ние 5 лет с лже­пред­при­я­ти­я­ми
10
7.
Осу­ществ­ле­ние сде­лок за по­след­ние 5 лет с на­ло­го­пла­тель­щи­ка­ми, не пред­став­ля­ю­щи­ми или пред­став­ля­ю­щи­ми ну­ле­вую на­ло­го­вую от­чет­ность
10
8.
Осу­ществ­ле­ние сде­лок за по­след­ние 5 лет с без­дей­ству­ю­щи­ми на­ло­го­пла­тель­щи­ка­ми
10
9.
Осу­ществ­ле­ние сде­лок за по­след­ние 5 лет с лик­ви­ди­ро­ван­ны­ми на­ло­го­пла­тель­щи­ка­ми
5
10.
Осу­ществ­ле­ние сде­лок за по­след­ние 5 лет с на­ло­го­пла­тель­щи­ка­ми, сня­ты­ми с уче­та по НДС
10
11.
Осу­ществ­ле­ние сде­лок за по­след­ние 5 лет с на­ло­го­пла­тель­щи­ка­ми-банк­ро­та­ми
5
12.
Осу­ществ­ле­ние де­я­тель­но­сти в сфе­рах, в ко­то­рых су­ще­ству­ет ве­ро­ят­ность неис­пол­не­ния и (или) непол­но­го ис­пол­не­ния на­ло­го­во­го обя­за­тель­ства (стро­и­тель­ство, тор­гов­ля), со­глас­но ре­ги­стра­ци­он­ным дан­ным
10
13.
На­ли­чие в две­на­дца­ти­ме­сяч­ном пе­ри­о­де, пред­ше­ству­ю­щем да­те пред­став­ле­ния тре­бо­ва­ния о воз­вра­те, под­твер­жден­ных на­ру­ше­ний, вы­яв­лен­ных по ре­зуль­та­там ка­ме­раль­но­го кон­тро­ля по НДС
5
14.
На­ли­чие в две­на­дца­ти­ме­сяч­ном пе­ри­о­де, пред­ше­ству­ю­щем да­те пред­став­ле­ния тре­бо­ва­ния о воз­вра­те, вы­став­лен­но­го уве­дом­ле­ния № 10
5
15.
На­ли­чие в две­на­дца­ти­ме­сяч­ном пе­ри­о­де, пред­ше­ству­ю­щем да­те пред­став­ле­ния тре­бо­ва­ния о воз­вра­те, од­но­го или несколь­ких из сле­ду­ю­щих фак­тов: пред­став­ле­ние пер­во­на­чаль­ной де­кла­ра­ции по НДС, со­дер­жа­щей тре­бо­ва­ние о воз­вра­те пре­вы­ше­ния НДС; пе­ре­ре­ги­стра­ция на­ло­го­пла­тель­щи­ка; сме­на ме­ста на­хож­де­ния на­ло­го­пла­тель­щи­ка
10
16.
На­ли­чие од­но­го из сле­ду­ю­щих фак­тов:
учре­ди­те­ля­ми яв­ля­ют­ся фи­зи­че­ские ли­ца-нере­зи­ден­ты;
в две­на­дца­ти­ме­сяч­ном пе­ри­о­де, пред­ше­ству­ю­щем да­те пред­став­ле­ния тре­бо­ва­ния о воз­вра­те, чис­лен­ность ра­бот­ни­ков со­став­ля­ет не бо­лее двух че­ло­век;
от­сут­ству­ют объ­ек­ты об­ло­же­ния на­ло­гом на иму­ще­ство, зе­мель­ным на­ло­гом за на­ло­го­вый пе­ри­од по ука­зан­ным ви­дам на­ло­гов, пред­ше­ству­ю­щий да­те пред­став­ле­ния тре­бо­ва­ния о воз­вра­те
10
*Для целей применения критерия степени риска "Коэффициент налоговой нагрузки (далее – КНН) налогоплательщика ниже среднеотраслевого значения КНН" используется среднеотраслевое значение коэффициента налоговой нагрузки, рассчитываемое в порядке, установленном уполномоченным органом, осуществляющим руководство в сфере обеспечения поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет.